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劳务分包、专业分包、劳务派遣三兄弟你分得清吗?

来源:www.dhzhr.com 发布时间:2020/6/13 23:24:11
    建筑工程随处可见,建筑财务人员也比比皆是。但是很多的小伙伴对于建筑业的分包概念很模糊,傻傻分不清楚。今天讲讲何为专业分包、何为劳务分包,何为劳务派遣

    按增值税里行业定义划分,劳务分包和专业分包属于建筑服务业。劳务派遣属于现代服务业。具体什么是分包呢? 

一、专业分包和劳务分包

通常我们所说的包工包料就是所谓的专业分包。可以选择简易计税,增值税征收率3%,也可以选择一般计税,增值税税率9%。到底选择哪一种计税方式要根据业务具体情况和双方商约结果决定。在包工包料里有一个需要特别注意的就是所谓的 专 业 分 包 。 例如销售自产货物同时提供建筑服务的,要分别开具货物销售(13%)和建筑安装发票(9%)。符合国家税务总局公告2018年第42号规定的,一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务,应分别核算机器设备和安装服务的销售额,安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税,建筑安装部分可以开具3%的发票(没有强制须一般计税或简易计税)。一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务,如果已经按照兼营的有关规定,分别核算机器设备和安装服务的销售额,安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

纳税人对安装运行后的机器设备提供的维护保养服务,按照“其他现代服务”缴纳增值税。

       由以上可知,专业分包 过程中遇到机械设备一定要注意,特别要注意,十分要注意外购的在核算上是否按照兼营核算而决定了是否可以选择简易计税。

     根据《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2017年11号)第四条规定:一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务,其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务,按照“其他现代服务”缴纳增值税。

     专业分包的编码简称是“建筑服务”,明细可以选择“工程款”、“进度款”、“XX分包款”等。

     综上,如果兼营核算,分别计税的,本人认为要注意两点。

     一,什么是机械设备?

        机器设备一般是机器、机械和其他生产设备,包括各种机器、机械、机组、生产线及其配套设备,各种动力、输送、传导设备等,在企业所得税法上机器设备应按照低10年计提折旧。同时,具体的机器设备也应参考《固定资产分类与代码》。例如,企业销售柜式空调或者壁挂空调,同时提供安装服务,是否能适用本公告,个人认为不适用,因为它更多的属于电子设备。再比如,销售门窗提供安装是否适用,也不适用。所以适用的前提是“机器设备”。

       二,哟啊十分注意合同的约定。合同里一定要明确列明两个项目单独核算,确定好各自金额。在确定各自金额的时候一定要符合独立交易的公允价值,不能掩耳盗铃,金额一边倒而窃窃自喜。我们不能高估自己的能力而低估了税务的智力。否则肯定会给自己和企业挖一个坑,赔了夫人又折兵。

劳务分包可以理解为清包工,即包工不包料,或者只包部分辅助材料和辅助机具,增值税税率为9%、征收率为3%。可以选择简易计税也可以选择一般计税。开具的发票为“*建筑服务*劳务费”、“*建筑服务*人工费”、“*建筑服务*安装费”等。编码简称与建筑总包、专业分包一致,都是“建筑服务”,后缀明细可以根据实际情况进行填写。

根据《建筑法》的有关规定,专业分包和劳务分包都是需要资质的(专业分包等级根据不同类别,分为一 级、二级、三级),劳务用工如果采用分包方式的也应当分包给具备劳务资质的建筑劳务企业(劳务资质不分等级)。建筑专业分包和建筑劳务分包都属于建筑服务行业,而劳务派遣则属于现代服务,劳务派遣的税率(征收率)6%、5%、3%。行业有别、税率有别、开票方式有别、资质有别。



二、劳务派遣

劳务派遣虽然是属于现代服务业,但是它也分简易计税和一般计税,开票方式也较为独特。根据财税2016年47号规定:一般纳税人提供劳务派遣服务,可以按照《财政部 国家税务总局关于全 面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的有关规定,以取得的全部价款和价外费用为销售额,按照一般计税方法计算缴纳增值税(6%);也可以选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

小规模纳税人提供劳务派遣服务,可以按照《财政部 国家税务总局关于全 面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的有关规定,以取得的全部价款和价外费用为销售额,按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税;也可以选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

选择差额纳税的纳税人,向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。

    此处如果选择差额计税,对方要专票的话,可以开两张发票。差额部分开专票,代付部分开普票。实际工作中,差额很小很小的话采取这样的方式意义不大,个人觉得没必要如此大费周章,太麻烦,回报率太低。


三、建筑业到底是采取劳务分包呢还是劳务派遣呢?

   根据建筑业自身独特的个性--“人力大胃王”劳务用工使用劳务派遣模式是微不足道的。

    首先如果是劳务派遣模式的话,提供劳务方是没有建筑资质的,如果非要霸王硬上弓,会违反建筑法,同时很容易被税局认定为虚开发票。其次,劳务派遣用工人数不能超过企业总用工人数的10%,农民工是建筑业的主力,肯定超10%。假设没有资质和劳务派遣人数占比的限制,劳务派遣的局限性也是很大的。例如甲方是一般计税的话,建筑服务里人工的占比是很大的一部分,而劳务派遣开专票的空间是很小的,金额是很小的。所以甲方是没心思跟你谈感情的,毕竟企业干工程就是很物质的。
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